20世紀80年代早期，物理學家Goldratt提出了制約理論，這是一種在瓶頸資源條件下管理物資流動的理論。作業成本法是市場競爭和技術進步相互作用的產物，它與其說是一種能相對精確計算成本的方法，不如說是一種全面的成本管理方法。制約理論與作業成本法雖然均為一種資源管理理念，但對於它們之間的關係，目前仍有爭議。

一、制約理論與作業成本法的基本思想

1.  制約理論。其基本觀點是，瓶頸資源決定企業的業績，它著眼於整個系統的整體利益以緩解或擴充"瓶頸"。制約理論認為，任何組織的績效均受到到達或超越目標的"瓶頸"、障礙物等的阻礙，為此必須進行有效管理，使影響因素持續改善。

企業的限制因素通常可分為五類即：資源、市場、政策、原料和後勤。若企業存在某種限制，就應強調生產限制資源條件下單位獲利能力最高的產品，並在對產品的定單進行優化排序後，確定多樣化產品組合中"價值最高"的那一種組合。

制約理論並不是一個真正計算成本的方法，它的目標是使產出量最大化進而達到利潤最大化。它是站在工程技術或操作的角度來考慮的。

2.  作業成本法。其基本思想是建立在"作業消耗資源、產品消耗作業"的基礎之上，並通過選擇多種動因，將作業成本庫中的成本追溯到產品當中，最終確定其產品成本。

但它的首要目標是進行盈利能力分析，即首先報告全部產品、銷售渠道和顧客的獲利能力組合，以使企業經營方針更加合理。其次，檢驗哪種價格調整是可行的或確定哪些作業需要調整。

作業成本法將企業生產經營過程中資源耗費的作業分為"增值作業"和"非增值作業"，並以"顧客價值"作為衡量增值與否的最高標準。正是在這樣的觀念下，作業成本法已從單純的成本會計系統發展為應用更為廣泛的成本管理系統。

二、制約理論與作業成本法的比較

1. 同一性。

• 制約理論與作業成本法都對傳統成本計算加以否認。兩者在控制成本的理念上是一致的。
• 制約理論與作業成本法都著眼于對資源的合理利用。
• 兩者都注重企業的價值增加和整體利益提高。

2. 相異性。

• 側重點不同。制約理論通過短期產品組合的調整和對生產瓶頸的關注，有助於提高企業短期獲利能力和進行短期決策，是一種戰術管理方法；而作業成本法則根據成本動因的綜合分析，考慮到生產成本的複雜性，對所消耗的資源進行全面詳細的追溯和分配，故可為生產決策進而為價格決策提供正確的依據。
• 目標不同。制約理論的目標是通過產出最大化達到利潤最大化；作業成本法的目標是通過計算相對準確的產品成本為決策提供可靠資料。
• 成本計算物件範圍不同。制約理論以設備加工生產出的產品為計算物件；作業成本法則將作業成本與定單、服務、顧客等作為對象，範圍比較廣泛。
• 資源組合不同。制約理論假定產品需要大量的設備投資，與之相關的是沉沒成本或經營成本；作業成本法下，並沒有對資源類型作假定，但把企業按結構分為勞動密集型和設備密集型。
• 產品組合及對資源閒置時間的處置不同。